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財務(wù)報表是指在日常會計核算資料的基礎(chǔ)上,按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的,綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一特定時期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況的書面文件。

如何做好財務(wù)報表的分析呢?筆者認(rèn)為可以歸納為“三表為要點,比率是中心;點面相結(jié)合,比較是關(guān)鍵”這一句話。就是說,從損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表三張主要報表著手,收集完整的資料,運用財務(wù)比率對企業(yè)各期的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較分析。分析要求有針對性而又不失完整性,對主要的經(jīng)營事項也可側(cè)重進(jìn)行專項分析。財務(wù)分析大致可分五個部分進(jìn)行:

第一部分 經(jīng)營業(yè)績分析

一般情況下,會計報表使用者對企業(yè)的經(jīng)營情況比較關(guān)注,拿到一份報表往往是先看經(jīng)營成果,即利潤等指標(biāo)完成了多少、效益如何、比歷史同期有無增長等。財務(wù)分析必須先滿足這部分會計報表使用者的需要。一般可以從以下幾方面來分析:

1、年初制定的指標(biāo)完成情況分析:

根據(jù)企業(yè)制定的年度經(jīng)營目標(biāo),主要對主營業(yè)務(wù)完成情況進(jìn)行分析,以檢查業(yè)務(wù)是否按預(yù)定目標(biāo)發(fā)展,并預(yù)測以后各期進(jìn)展情況。通過對實際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)比較,找出存在的差異。在與以前年度同期比較時,由于外部環(huán)境、內(nèi)部環(huán)境均在發(fā)生變化,時間過長可能受外界影響過多,因此收集財務(wù)資料一般以最近三年為好。例如,對損益表項目的分析可采用比較定基百分比法,即將比較期中第一期的全部指標(biāo)設(shè)為100%,以后各期的報表數(shù)據(jù)換算為第一期數(shù)據(jù)的百分比,以發(fā)現(xiàn)各項目的變動情況和發(fā)展趨勢,然后再對一些“差異”較大的項目進(jìn)行重點分析。這樣比較直觀,也容易理解。

其它業(yè)務(wù)對目標(biāo)完成的影響不會太大,可以簡單分析;但對一些新的業(yè)務(wù),如開發(fā)新市場、新產(chǎn)品等則要加以關(guān)注,或做一些專項分析,以有助于報表使用者做出正確判斷和決策。

2、盈利能力分析:

利潤指標(biāo)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。對該項指標(biāo)的分析應(yīng)著重分析主營業(yè)務(wù)盈虧,有外貿(mào)進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)可以分外貿(mào)、內(nèi)銷兩部分分析,其它非主營業(yè)務(wù)盈虧情況和營業(yè)外收支情況的分析可以簡單一些。

財務(wù)比率的計算是比較簡單的,難就難在對其進(jìn)行解釋和說明,如果僅僅是計算出財務(wù)比率,不進(jìn)行分析,那什么問題也說明不了,只有深入分析,才能尋找出影響指標(biāo)的最直接的原因。

3、成本費用因素對利潤的影響分析:

若對利潤指標(biāo)做進(jìn)一步的分析,一般說有兩種途徑,一種是可以從單價、變動成本、銷售量、固定成本等本量利的基本因素上去分析。在實際工作中,由于主營業(yè)務(wù)涉及的產(chǎn)品一般較穩(wěn)定,單價、變動成本等因素變化不大(除非產(chǎn)品有較高的附加值或原材料價格波動較大),因此只需將銷售量、固定成本與以前年度進(jìn)行對比分析即可。

另一種途徑是進(jìn)行盈利結(jié)構(gòu)分析。從損益表的構(gòu)成項目入手,先做銷售收入的多期比較,看看與往年相比,本期的銷售額有無較大變化;再將其它項目轉(zhuǎn)換為占銷售收入的百分比,看損益表的各項比重,哪一些項目變化較大,并進(jìn)一步分析其原因。對營業(yè)外收支、投資收益也不例外。在結(jié)構(gòu)百分比的基礎(chǔ)上也可以結(jié)合一些財務(wù)指標(biāo)來分析,例如,成本費用利潤率,可分解為銷售凈利率和成本費用占銷售收入的比重相除而得,這樣只要知道任何一項費用在銷售收入中的比重,就可計算出這項費用的支出能產(chǎn)生多少回報俐潤),企業(yè)管理者可據(jù)此有的放矢地壓縮成本、削減費用,力求以最少的投入取得最大的產(chǎn)出。

第二部分 資產(chǎn)管理效率分析

企業(yè)各項資產(chǎn)運轉(zhuǎn)能力的比率強(qiáng)弱,體現(xiàn)了管理者對現(xiàn)有資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快,反映企業(yè)資產(chǎn)流動性好,償債能力強(qiáng),資產(chǎn)得到了充分利用。對資產(chǎn)管理效率的分析,主要通過以下指標(biāo)來進(jìn)行:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、投資報酬率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況一般采用賬齡法分析,并著重分析應(yīng)收賬款逾期情況,根據(jù)單位的信用情況和重要性程度,做出排序并開列清單,提供詳細(xì)資料督促直接責(zé)任人積極催討;對存在的呆賬、壞賬還要做出具體分析,以引起管理層注意。

對存貨周轉(zhuǎn)快慢的分析,一方面要與同行業(yè)相比,與企業(yè)的前期相比,同時還要對影響存貨周轉(zhuǎn)率的因素做進(jìn)一步分析。一是分析存貨中各構(gòu)成項目周轉(zhuǎn)率的快慢,另一個是要分析存貨產(chǎn)生時間長短,以及存在的滯銷、霉變庫存商品占全部存貨的比率,以及一年以上老庫存潛虧等。

第三部分 償債能力分析

償債能力分析是指對企業(yè)償還各種短期負(fù)債和長期負(fù)債能力的分析。企業(yè)償債能力的高低是債權(quán)人最關(guān)心的,但出于對企業(yè)安全性的考慮,也受到管理者和股東的普遍關(guān)注。償債能力的分析除流動比率和資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)外,還可用下列產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)指標(biāo)分析說明。

第四部分 現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量表主要用來反映企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。對現(xiàn)金流量表的分析,有助于報表使用者了解企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息及變動的原因,預(yù)測未來期間的現(xiàn)金流量,評價企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和償還債務(wù)的能力,判斷企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化對現(xiàn)金收支進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地,揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量的關(guān)系。由于現(xiàn)金流量信息自身的客觀性,以及某些方面與評價目標(biāo)有更強(qiáng)的相關(guān)性,因此對現(xiàn)金流量比率的分析,可以對其它財務(wù)指標(biāo)分析起到很好的補充作用。

第五部分 企業(yè)管理存在的不足及需采取的措施

針對企業(yè)的財務(wù)狀況提出尚需解決和改善的問題,并結(jié)合企業(yè)的實際情況提出一些解決問題的建議。

財務(wù)分析的目的是在于解釋各項目變化及其產(chǎn)生的原因,通過分析發(fā)現(xiàn)一些問題,衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況,預(yù)測未來的發(fā)展趨勢,將大量的報表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為對特定決策有用的信息。在公司的經(jīng)營過程中,碰到了新問題、新情況,如匯率劇烈變動、開發(fā)較有前景的新產(chǎn)品、比重較大的代理銷售等,應(yīng)分析其中原委,做出比較詳細(xì)、透徹的專題分析,突出該事件的重要性,引起管理層的注重,真正體現(xiàn)財務(wù)會計的監(jiān)督、管理職能。

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