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白條入賬是財務(wù)人員經(jīng)常碰見的，也是經(jīng)常有網(wǎng)友咨詢的問題，為了同樣的問題不再重復(fù)解釋，也考慮為財務(wù)人員規(guī)避一定的涉稅風(fēng)險，現(xiàn)就白條入賬問題做一個解析。

一、什么是白條?

所謂白條，財務(wù)上指非正式單據(jù)，即：不合法的便條、白頭單據(jù)。這里會律哥認(rèn)為：白條不是發(fā)票的對立，即不是說沒有發(fā)票的都叫白條，至少這個觀點我個人不是非常認(rèn)可，至于說什么叫正式單據(jù)、什么叫不合法的便條這個還是有一定的自由權(quán)，每個企業(yè)對所謂的“正式單據(jù)”的理解是不一樣，比如說，每個企業(yè)對員工借支行為，要填寫的這個“借支單”可能規(guī)范、樣式都是不同的，那這個借支單算不算白條?嚴(yán)格來說，只要是履行了公司的一定授權(quán)審批程序，我個人認(rèn)為這就不是白條，那白條真正出現(xiàn)的原因是：在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā)票來充當(dāng)原始憑證。這才是白條的根本，即你用非正式單據(jù)來當(dāng)發(fā)票用的時候才說是“白條”。那么從某種意義上說，白條上是一種逃避監(jiān)督或偷漏稅款的行為。

二、白條入賬主要發(fā)生在哪些業(yè)務(wù)?

1，涉及到個人行為，個人領(lǐng)取福利費、慰問費、喪葬費、出差補(bǔ)助費，會議會、個人勞務(wù)報酬、租用私人財產(chǎn)支付的租金，向個人借入資金支付的利息，在個體小商店購買各種貨物，這些交易本質(zhì)上是企業(yè)發(fā)生費用的行為，但是由于是支付對象是個人，在實務(wù)中要開具發(fā)票是比較困難的也是不太容易實現(xiàn)的，因此這部分成為白條的主要源頭。

2，企業(yè)的零星無票行為，比如打的費、零星工程費用、臨時工費、小額的維修費，這些費用單價比較小，有的可能才幾塊錢，因此很多都是沒有票據(jù)的。

3，公司內(nèi)部的無票行為，比如一個稍大點的企業(yè)可能公司有自己的內(nèi)部食堂，這個食堂可能耗費的一部分費用是供企業(yè)員工福利花費掉的，還有一部門可能是作為業(yè)務(wù)招待耗費掉的，因此這部分不可能有票據(jù)，很可能就是白條入賬，最多是履行公司的授權(quán)審批程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

4，還有即使是大額業(yè)務(wù)行為，企業(yè)也需要開具發(fā)票但是因各種原因未取得發(fā)票，(此種情況不討論。)

備注：對于以上無票行為很多單位都是找一些不相關(guān)的發(fā)票去報銷，這一點本人保持沉默，不支持也不反對，因為這確實是稅法上很難堵的一個漏洞，但是我們國家稅收基本上，申報、管理、稽查分開，你能申報上、不一定不會被稽查查出來。

三、白條入賬的主要影響

“白條入帳”主要是影響會計確認(rèn)，以及稅務(wù)上的企業(yè)所得稅，既然是“白條入賬”那必然就要發(fā)生一種業(yè)務(wù)相對應(yīng)就是企業(yè)的某項資產(chǎn)被“白條”頂替拿走了，如果說當(dāng)用非正式單據(jù)來當(dāng)發(fā)票用的時候才說是“白條”，那么從的稅務(wù)考慮白條主要對費用及所得稅的影響。(以下具體分析)

四、涉及到白條的主要法律規(guī)范

1、《會計法》規(guī)定：企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告。

2、《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條第二款單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。

3、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條：本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。

4、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

5、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

6、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

7、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

8、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號，根據(jù)國家稅務(wù)總局令第23號《稅務(wù)部門現(xiàn)行有效失效廢止規(guī)章目錄》(2010年11月29日發(fā)布)該規(guī)章已失效或廢止。列示在下面僅供討論。

9、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條第(三)項相關(guān)性原則規(guī)定，納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

10、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十四條規(guī)定：納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

11、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

五、是不是“白條”所產(chǎn)生的費用都不能稅前扣除?

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號，已經(jīng)廢止了，那我還列示在“四”中目的何在?因為在此之前確實有“可以稅前扣除的白條費用”的說法，似乎還很合理很多解釋都是基于國稅發(fā)[2000]84號，如果《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》今天還有效的情況下，我們可以仔細(xì)分析第四十四條、第五十二條規(guī)定，在不同費用范疇內(nèi)用的分別是“有效憑證或資料”、“合法憑證”，通過對比我們可以推斷出，“沒有發(fā)票的業(yè)務(wù)招待費也是可以稅前扣除的，因為只要有效憑證或資料，沒有說要合法憑證”而五十二條“合法憑證”，我們應(yīng)該就要理解成發(fā)票了，即沒有發(fā)票就不能稅前扣除。

六、而今，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》已經(jīng)廢止了，但是企業(yè)總有白條的出現(xiàn)，財務(wù)人員入賬應(yīng)該怎么把握?

對于這個問題應(yīng)該要尊重企業(yè)所得稅法及其條例：企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出是指，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。根據(jù)這個法條來推理：只要是真實、合法、與正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的支出都是可以稅前扣除的，這里沒有強(qiáng)調(diào)一定要發(fā)票!既然沒有明說我們便可以據(jù)此推理出即使是“白條”在滿足這樣的情況下也是可以扣除的。不滿足條件的“白條”是不可以稅前扣除的。

既然是所得稅稅前扣除，我們必要尊重所得稅的法律規(guī)范——《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。因為即使說它沒有發(fā)票是“白條”違反會計法、違反發(fā)票管理辦法你可以罰款、可以處分，但是依據(jù)所得稅法，這個支出確實還得扣除!但是對于可否扣除問題很多稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)鑒證或者稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅的過程中還是采取的有無“發(fā)票”的方式。