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企業(yè)結(jié)賬的流程

1、將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)全部登記入賬，并保證其正確性。

2、根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。

(1)應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整。(后收后付)

應(yīng)計(jì)收入是指本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入確定標(biāo)準(zhǔn)，但尚未收到相應(yīng)款項(xiàng)的商品或勞務(wù)。

應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指那些已在本期發(fā)生、因款項(xiàng)未付而未登記入賬的費(fèi)用。如租用房屋但尚未支付的租金，應(yīng)付未付的借款利息等。

(2)收入分?jǐn)偤统杀痉謹(jǐn)偟恼{(diào)整。(先收先付)

收入分?jǐn)偸侵钙髽I(yè)已經(jīng)收取有關(guān)款項(xiàng)，但尚未完成銷售商品或提供勞務(wù)，需在期末按本期已完成的比例，分?jǐn)偞_認(rèn)本期已實(shí)現(xiàn)收入的金額，并調(diào)整以前預(yù)收款時(shí)形成的負(fù)債。

成本分?jǐn)偸侵钙髽I(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生，能使若干個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，為正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧，將這些支出在其受益期間進(jìn)行分配。

3、將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。

企業(yè)結(jié)賬的方法

(1)開始結(jié)賬前應(yīng)在本會(huì)計(jì)期間最后一筆業(yè)務(wù)下劃一單線，從摘要欄劃至余額欄分位為止。應(yīng)在結(jié)賬線下摘要欄內(nèi)填寫“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”、“本年累計(jì)”，從日期欄劃一條通欄線，以示結(jié)賬結(jié)束和將上下兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)期間分隔開。月結(jié)線劃通欄單線;年結(jié)線劃通欄雙線，以示封賬。結(jié)賬線一般劃紅線。年末如有余額，在年結(jié)線下摘要欄內(nèi)填寫“結(jié)轉(zhuǎn)下年”，發(fā)生額、余額均不填寫;如無余額，空置不填。

(2)全月只發(fā)生一筆業(yè)務(wù)的賬戶，不結(jié)計(jì)本月合計(jì)數(shù)，只要在這一筆業(yè)務(wù)下劃一條通欄單線，以示與下月業(yè)務(wù)分開。但如果為年結(jié)，仍然要?jiǎng)澩陔p線;如需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額，仍應(yīng)按結(jié)計(jì)本年累計(jì)的方法，上下劃線。

(3)全月最后一筆賬都應(yīng)結(jié)計(jì)余額并注明借或貸，無余額的應(yīng)在余額欄內(nèi)用“0”表示，并在“借或貸”欄填“平”。

(4)實(shí)際工作中，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬都應(yīng)結(jié)計(jì)本月合計(jì)、本年累計(jì)。

結(jié)賬時(shí)，如果余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，可以在余額欄用紅字登記，但如果余額欄前有余額方向，“借或貸”則應(yīng)用藍(lán)黑墨水書寫，不能使用紅色墨水。

企業(yè)年終結(jié)賬：收入的會(huì)計(jì)確認(rèn)

企業(yè)在年終結(jié)賬時(shí)，收入方面應(yīng)注重以下兩個(gè)方面。

正常銷售行為

此種銷售行為會(huì)計(jì)上一般應(yīng)遵從配比原則，采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)注重收入確認(rèn)的條件，計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目或“其他業(yè)務(wù)收入”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)該屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，而非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，應(yīng)屬于利得計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目或“資本公積”科目。

但要注重會(huì)計(jì)與稅法界定的收入概念的差異。稅法中包含的收入內(nèi)容比會(huì)計(jì)規(guī)定更寬泛，所以，企業(yè)年終結(jié)賬時(shí)應(yīng)注重：對(duì)于分期收款發(fā)出商品的銷售行為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定為公允價(jià)值。公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，計(jì)入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，并按實(shí)際利率法攤銷，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。而稅法上規(guī)定，銷售方應(yīng)該以合同約定的收款時(shí)間來確定銷項(xiàng)稅額。當(dāng)然，假如一次性開具了發(fā)票，則應(yīng)全額確定銷項(xiàng)稅額，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將應(yīng)收金額與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資收益”，按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)。此種處理稅法并不認(rèn)可，所以以后各期攤銷的未確認(rèn)融資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。另外還有企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而稅法上則將代第三方收取的款項(xiàng)作為價(jià)外收入與銷售商品一起作為銷售收入計(jì)繳稅金。此外，由于稅法和會(huì)計(jì)所依據(jù)的角度不同，價(jià)外費(fèi)用在會(huì)計(jì)中沒有逐一介紹其應(yīng)該計(jì)入什么科目，因此在實(shí)際操作中，按其性質(zhì)分別計(jì)入相關(guān)科目即可。但稅法上講，不論其計(jì)入什么科目，都要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

非正常銷售行為

1.視同銷售。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在建工程、治理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。對(duì)于存貨的視同銷售，新舊準(zhǔn)則有著明顯區(qū)別，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》的規(guī)定，對(duì)于存貨的視同銷售，應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，不像舊準(zhǔn)則那樣按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。所以，在新準(zhǔn)則下，對(duì)于存貨的視同銷售，與稅務(wù)處理不再有財(cái)稅差異，匯算清繳時(shí)無需作納稅調(diào)整。

例A、B兩家公司進(jìn)行非貨幣性交換。A公司以產(chǎn)成品甲換取B公司乙原料作為生產(chǎn)材料，B公司支付補(bǔ)價(jià)0.1萬元。假如增值稅率17%，不考慮其他稅費(fèi)，產(chǎn)成品甲計(jì)提減值預(yù)備800元。

A公司會(huì)計(jì)處理：結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：原材料12400.77

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2040

銀行存款1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2210

營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交換損益230.77.

A公司應(yīng)確認(rèn)的交易收益=補(bǔ)價(jià)-×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-×應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)=1000-1000/13000×10000-1000/13000×0=230.77。

注：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，在確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換收益時(shí)，不再考慮增值稅。

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9200

存貨跌價(jià)預(yù)備800

貸：庫存商品10000.

申表列示如下：第1行銷售收入13000元，第5行其他收入230.77元，第7行銷售成本9200元，第15行納稅調(diào)減額800元。

2.包裝物押金收入。企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅等，對(duì)于企業(yè)出租、出借包裝物逾期未收回押金的“逾期”，會(huì)計(jì)上以超過合同約定期限為限，稅法上以超過1年為限，對(duì)收取1年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。對(duì)納稅人收取的包裝物押金如何征收增值稅、消費(fèi)稅及所得稅的問題，現(xiàn)行稅法作了明確規(guī)定，其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)按稅法規(guī)定區(qū)別情況進(jìn)行處理。例如，對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

3.賒銷。納稅人采取賒銷方式銷售貨物時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)按發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本借“發(fā)出商品”，貸“產(chǎn)成品”;在合同約定的收款日期，按應(yīng)收款額確認(rèn)收入和增值稅額，借“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等，按照應(yīng)確認(rèn)的銷售收入，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等，按照規(guī)定應(yīng)收取的增值稅額，貸“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸“發(fā)出商品”。企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，必然會(huì)采用賒銷的形式，有時(shí)發(fā)貨、確認(rèn)收入是跨期的，這種情況的出現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)核算、產(chǎn)成品治理、經(jīng)營(yíng)者的效益考核、稅務(wù)處理等許多方面帶來了一些新的問題：收入確認(rèn)的問題。在會(huì)計(jì)上一般按收入確認(rèn)的條件確認(rèn)銷售收入，稅法上按合同約定的收款日確認(rèn)銷售收入。庫存賬和財(cái)務(wù)賬相符問題。采用賒銷，財(cái)務(wù)上不能確認(rèn)收入，但是年終庫存賬和財(cái)務(wù)賬要符合，會(huì)計(jì)上需做借“發(fā)出商品”，貸“產(chǎn)成品”。財(cái)務(wù)核算與稅法上的沖突。稅法上基本上是以票管稅，開了多少發(fā)票，得繳納多少稅。所以，假如賒銷方式下，產(chǎn)品出庫時(shí)馬上把發(fā)票開給客戶，這時(shí)候便不再依據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期了，而是以開票金額繳稅。

4.關(guān)于廢品銷售收入。第一，廢品假如是非生產(chǎn)性廢品作“營(yíng)業(yè)外收入”，假如是生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢品作“其他業(yè)務(wù)收入”;第二，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問題的通知》要求，只有在處于非正常損失的情況下才做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，而根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條的規(guī)定，非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗以外的損失，其范圍主要包括自然災(zāi)難損失、因治理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，及其他非正常損失，所以廢品銷售不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出;第三，分清原因，假如是非常災(zāi)難造成的，計(jì)算出成本后扣除責(zé)任賠償和殘值后做營(yíng)業(yè)外支出。假如屬于生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品或不合格品，廢品的成本扣除殘值后由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)。假如成本項(xiàng)目中不設(shè)“廢品損失”項(xiàng)目，出現(xiàn)廢品時(shí)，只要將廢品的殘料轉(zhuǎn)出即可。

5.下腳料的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生下腳料，有些產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料數(shù)量較大，出售時(shí)可收回的金額較高。對(duì)這種下腳料的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)在下腳料回收時(shí)按預(yù)計(jì)可收回金額辦理材料的入庫手續(xù)，沖減生產(chǎn)成本中的材料成本，在銷售時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

辦理下腳料回收或期末辦理退庫時(shí)：

借：原材料——下腳料

貸：生產(chǎn)成本——直接材料。

出售時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅。

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料——下腳料。

當(dāng)然，假如企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料非常少，可收回金額不大，根據(jù)會(huì)計(jì)上的重要性原則，企業(yè)也可簡(jiǎn)化處理，不辦理退庫沖減成本，只是在出售時(shí)確認(rèn)為收入。