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在無形資產(chǎn)的確認(rèn)方面，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：1該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。強(qiáng)調(diào)了企業(yè)應(yīng)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。在無形資產(chǎn)的計(jì)量方面，明確規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的價值作為入賬價值。這些都是應(yīng)特別注意的。對無形資產(chǎn)的會計(jì)處理，筆者試舉幾例，與大家探討。

一、企業(yè)購入的無形資產(chǎn)

企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價款作為入賬價值。

[例1]東方公司購入B產(chǎn)品的專利權(quán)，價款為10000元，發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用2000元，價款已用銀行存款付訖。

東方公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 12000

貸：銀行存款 12000

二、投資者投入的無形資產(chǎn)

[例2]東方公司收到A公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)投資，投資雙方確認(rèn)的價值為20000元。

東方公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 20000

貸：實(shí)收資本 20000

如果上例中東方公司是為首次發(fā)行股票而接受A公司的無形資產(chǎn)投資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)在A公司的賬面價值為15000元，則東方公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 15000

貸：股本 15000

三、通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)

[例3]A公司因發(fā)生財(cái)務(wù)上的困難，無法支付東方公司3月25日到期的應(yīng)付賬款30萬元，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。A公司以一項(xiàng)專利技術(shù)抵償東方公司債務(wù)。東方公司在進(jìn)行債務(wù)重組時發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。

東方公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 301000

貸：應(yīng)收賬款——A公司 300000

銀行存款 1000

四、企業(yè)自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)

[例4]：東方公司從20xx年起研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品，至20xx年3月15日研究成功，共發(fā)生費(fèi)用10萬元。3月20日，東方公司為該項(xiàng)新產(chǎn)品申請專利，發(fā)生注冊費(fèi)30000元，律師費(fèi)5000元，以銀行存款支付。

東方公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 35000

貸：銀行存款 35000

無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

五、接受捐贈的無形資產(chǎn)

[例5]東方公司收到A公司捐贈的專利技術(shù)一項(xiàng)，市場價格為10000元，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。東方公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 11000

貸：資本公積 6700

遞延稅款 3300

銀行存款 1000

六、非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)

[例六]東方公司以一項(xiàng)賬面價值為6000元的專利技術(shù)換取A公司的賬面價值為4000元的非專利技術(shù)，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1000元，以銀行存款支付。東方公司應(yīng)作如下會計(jì)處理;

借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 7000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 6000

銀行存款 1000

以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。如涉及補(bǔ)價，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本：

1.收到補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為實(shí)際成本。

2.支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。

七、無形資產(chǎn)的減值

企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價值定期進(jìn)行檢查，至少于每年年未檢查一次。如發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，且在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)等情形，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備。會計(jì)處理時，借記“營業(yè)外支出——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，轉(zhuǎn)回減值損失時，作相反的會計(jì)處理。

八、無形資產(chǎn)的出租

[例七]東方公司向A企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定A企業(yè)按年銷售收入的10%向東方公司支付商標(biāo)使用費(fèi)，使用期10年。假設(shè)第1年A企業(yè)銷售收入100000元，第2年銷售收入200000元，這兩年的使用費(fèi)A企業(yè)按期交付。營業(yè)稅為5%，則東方公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

第一年：

借：銀行存款 10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

借：其他業(yè)務(wù)支出 500

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 500

第二年：

借：銀行存款 20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000

借：其他業(yè)務(wù)支出 1000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 1000

九、無形資產(chǎn)減值的追溯調(diào)整

[例八]東方股份有限公司從2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。該企業(yè)正在編制2000年的會計(jì)報表，根據(jù)新制度，應(yīng)當(dāng)對2000年會計(jì)報表的當(dāng)年數(shù)及上年數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。東方股份有限公司1999年未的無形資產(chǎn)賬面價值為人民幣200萬元，自1999年開始，分10年攤銷，攤銷前的市價為150萬元，2000年未，攤銷前的市價為120萬元。東方股份有限公司適用的所得稅為33%，采用遞延法核算所得稅;按稅后利潤的10%計(jì)提法定公積金，按稅后利潤的5%計(jì)提法定公益金。

分析：東方股份有限公司20xx年應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元，攤銷額應(yīng)按計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價值重新計(jì)算，計(jì)提減值準(zhǔn)備前，攤銷額為20萬元，計(jì)提準(zhǔn)備后，攤銷額為15萬元，二者相差5萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備和攤銷額的差異這二項(xiàng)對20xx年損益的影響額為45萬元(50—5)，由此形成的所得稅影響額為14.85萬元，稅后凈利影響額為30.15萬元。20xx年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為135萬元，市價為120萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備15萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤銷額為15萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的攤銷額為13.33萬元(即120÷9)，二者形成的差異額為1.67萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備與攤銷額差異對20xx年稅前利潤的影響額為13.33萬元(15—1.67)，對所得稅影響額為4.40萬元，對稅后凈利的影響額為8.93萬元。

東方股份有限公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會計(jì)處理：

借：利潤分配——未分配利潤 39.08

遞延稅款 19.25

無形資產(chǎn) 6.67

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 65

借：盈余公積 5.86

貸：利潤分配——未分配利潤 5.86

十、當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)應(yīng)該將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)賬面價值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。