1.借貸活動應(yīng)遵循的原則
借貸活動應(yīng)當遵循平等、自愿、公平和誠實信用的原則。
(1)借款按計劃。借款合同具有國家計劃性。我們國家的借款是有計劃的，它是根據(jù)國家財力、物力的實際情況，制訂借款的范圍、期限和數(shù)量的。國家根據(jù)總體規(guī)劃確定其資金的流向和借款的重點。對申請借款的企業(yè)，銀行還要進行必要的審查。借款主要用于企業(yè)臨時性和季節(jié)性的資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)要把借款用于購買必需的原材料、設(shè)備和其他適用、適銷的物資。在生產(chǎn)銷售產(chǎn)品后，應(yīng)及時償還借款。
(2)有物資保證。借款要有物資保證。是指貸款的發(fā)放、使用和歸還要與借款方的借款用于生產(chǎn)經(jīng)營所需要的物資流通相結(jié)合，借款額度的增減與物資儲備相適應(yīng)。這是保證貸款按期歸還，實現(xiàn)國家信貸計劃平衡的必要條件。
(3)按期歸還。借款方按合同規(guī)定應(yīng)及時歸還貸款，履行自己的合同義務(wù)。如到期不能歸還，屬違約行為，應(yīng)承擔(dān)其違約責(zé)任。貸款方對不能及時歸還貸款，可依據(jù)有關(guān)金融管理規(guī)定給予加收利息、停止新貸款、扣收延付賠償金等處理。
2.借款合同中的違約責(zé)任
借款合同是指借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。借款合同會因貸款主體是金融機構(gòu)還是自然人而呈現(xiàn)出不同的法律特點。借款合同原則上為有償合同，也可以為無償合同。借款合同一般為諾成合同，但自然人之間的借款合同為實踐合同。借款合同一般為雙務(wù)合同+但自然人之間的借款合同原則上為單務(wù)合同。借款合同為要式合同，但自然人之間的借款合同為不要式合同。
借款合同由貸款人和借款人雙方在自愿原則的基礎(chǔ)上訂立，任何單位和個人都不能強迫貸款人出借款項，也不能強迫他人必須貸款。在金融借款合同的訂立中，除合同的搬要求外，必須遵循以下兩條特別要求：借款人一般應(yīng)提供擔(dān)保，借款人有如實陳述的義務(wù)。
借款合同的內(nèi)容主要包括以下必要條款：借款的種類、幣種、借款用途、借款金額、借款利率、還款期限、還款方式。
雙務(wù)有償?shù)慕杩詈贤校p方當事人的權(quán)利義務(wù)是一個值得關(guān)注的問題，尤其是當借款人違反約定時，如何判定雙方當事人的權(quán)利義務(wù)，使之達到公平與合理是實踐中需要考慮的問題。
借款合同中，借款人的違約情況是引起糾紛的主要原因，實踐中常遇到的借款人違反義務(wù)的情況有如下幾種：
(1)不按約定接受借款占多數(shù)。借款人沒有按約定接受借款，應(yīng)賠償貸款人因此而造成的損失。由于貸款人的損失實際上是利息損失，所以《合同法》第二百零一條第二款規(guī)定，借款人未按約定的日期、數(shù)額收取借款的，應(yīng)按約定的日期、數(shù)額支付利息。
(2)不按約定用途使用借款。借款人不按約定用途使用借款是一種違約行為，會損害貸款人的利益。如金融貸款合同中，某些貸款是根據(jù)國家的宏觀調(diào)控政策、信貸政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)放的，如果借款人不按借款約定用途使用借款，將使國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控流于形式，最終影響經(jīng)濟安全和國家經(jīng)濟政策的貫徹落實，同時也可能造成部分產(chǎn)業(yè)投資過熱，影響金融運作。因此，法律明確規(guī)定，借款人不按約定使用借款給貸款人造成損失的應(yīng)予以賠償。同時，貸款人還可以停止發(fā)放貸款、提前收回貸款或解除合同，體現(xiàn)了不同于自然人借款合同的強制性。
(3)沒有按約定期限償還貸款。借款合同明確約定還款期限時，借款人末按約定償還借款的有兩種情況：①遲延還款，即借款人在約定的期限屆滿時未還款。借款人過期未還借款，勢必影響到貸款人的資金周轉(zhuǎn)，損害貸款人的利益，因此，借款人遲延還款的，應(yīng)負違約責(zé)任。另外，借款人到期不能償還借款的，貸款人依法享有要求保證人償還借款本金和利息或?qū)?dān)保物優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。②提前還款，即借款人在約定的償還借款期限屆滿前償還借款。當事人對提前還款有約定的，按約定履行，當事人在合同中沒有約定提前還款條款的，如提前還款不損害當事人利益，可不經(jīng)貸款人同意而提前還款，利息按實際借款期間計算;如提前還款損害貸款人利益的，貸款人有權(quán)拒絕借款人提前還款要求，一般來說，金融機構(gòu)會拒絕提前接受還貸，因為這樣意味著預(yù)期利益的損失。
(4)沒有按約定支付利息。借款合同多為有償合同，借款人有支付利息的義務(wù)，如果借款人未按約定支付利息，則構(gòu)成違約，借款人應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。這種違約責(zé)任主要是因拒絕償還利息所引起的。對于逾期期間的利息，能否計入本金計算復(fù)利，我國法律目前尚無明文規(guī)定，所以，只要不違反法律規(guī)定，對于逾期支付的利息應(yīng)當可以計入本金計算利息。但公民之間的借款，出借人將利息計人本金計算復(fù)利的，不受法律保護，主要是出于權(quán)利義務(wù)平衡考慮。如果債權(quán)人將利息計人本金計算復(fù)利的，其利率超過銀行同類同期貸款利率四倍的，超出部分的利息應(yīng)當不予保護。
3.企業(yè)借款時如何選擇銀行
企業(yè)借款選擇銀行時，重要的是要選用適宜的借款種類、借款成本和借款條件，此外還應(yīng)考慮下列有關(guān)因素：
(l)銀行對貸款風(fēng)險的政策。通常，銀行對其貸款風(fēng)險有著不同的政策，有的傾向于保守，只愿承擔(dān)較小的貸款風(fēng)險;有的富于開拓，敢于承擔(dān)較大的貸款風(fēng)險。
(2)銀行對企業(yè)的態(tài)度。不同銀行對企業(yè)的態(tài)度各不一樣。有的銀行肯于積極地為企業(yè)提供建議，幫助分析企業(yè)潛在的財力問題，有著良好的服務(wù)，樂于為具有發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)發(fā)放大量貸款，在企業(yè)遇到困難時幫助其渡過難關(guān);也有的銀行很少提供咨詢服務(wù)，在企業(yè)遇到困難時一味地為清償貸款而施加壓力。
(3)貸款的專業(yè)化程序。一些大銀行設(shè)有不同的部門，分別處理不同類型、行業(yè)的貸款。企業(yè)與這些擁有豐富專業(yè)化貸款經(jīng)驗的銀行合作，會更多地受益。
(4)銀行的穩(wěn)定性。穩(wěn)定的銀行可以保證企業(yè)的借款不致中途發(fā)生變故。銀行的穩(wěn)定性取決于它的資本規(guī)模、存款水平波動程度和存款結(jié)構(gòu)。一般講、資本雄厚、存款水平波動小、定期存款比重大的銀行穩(wěn)定性好，反之則穩(wěn)定性差。
(二)銀行借款會計處理
1.短期借款的核算
短期借款是指企業(yè)為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要，而向銀行或其他金融機構(gòu)等借人的期限在1年以下(含1年)的各種借款。
企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借人的期限在1年以下(含1年)的各種借款，通過“短期借款”科目核算。企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借人的期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算。“短期借款”科目應(yīng)當按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。
“短期借款”科目屬于負債類科目，其貸片登記企業(yè)取得借款的本金數(shù)額，借方登記企業(yè)償還短期借款的本金數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的借款本金數(shù)額。
短期借款的主要賬務(wù)處理如下：
(1)企業(yè)借入的各種短期借款。
借：銀行存款
貸：短期借款
歸還借款時，做相反的會計分錄。
(2)資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按實際利率計算確定的短期借款利息的金額。
借：財務(wù)費用
利息支出
貸：應(yīng)付利息
實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。例如：某企業(yè)于2009年1月1日向銀行借人短期借款20萬元，期限半年，年利率為6%。利息按月預(yù)提，分季支付，借款本金到期后一次歸還。企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
1)1月1日借入款項：
借：銀行存款 200000
貸：短期借款 200000
2)1月末預(yù)提當月利息：
預(yù)提利息= 200000×6%÷12 =1000(元)
借：財務(wù)費用 1000
貸：應(yīng)付利息 1000
3)2月末預(yù)提當月利息的會計處理同上。
4)3月末，支付本季度利息：
借：財務(wù)費用 1000
應(yīng)付利息2000
貸：銀行存款 3000
下一個季度的賬務(wù)處理與上一個季度相同。
5)7月1日借款到期歸還本金：
借：短期借款 200000
貸：銀行存款 200000
2.長期借款的核算
長期借款是通過“長期借款”賬戶，進行核算的。該科目貸方登記借入長期借款的本金數(shù)和發(fā)生的利息數(shù);借方登記應(yīng)償還的本息數(shù);余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。長期借款利息支出和外幣借款的外幣折合差額若與固定資產(chǎn)改建有關(guān)，在固定資產(chǎn)交付使用前計人固定資產(chǎn)價值，交付使用后計入當期損益。長期借款這一科目應(yīng)按借款單位名稱或個人姓名設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細核算。
1)長期借款取得時，以實際取得額入賬。
借：銀行存款
貸：長期借款
2)將借款轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的購置和安裝支出。
借：在建工程等科目
貸：銀行存款
3)核算應(yīng)予以資本化部分的利息，以發(fā)生的利息額入賬。
借：在建工程等科目
貸：長期借款
4)固定資產(chǎn)交付使用后，核算應(yīng)計入當期損益部分的利息。
借：財務(wù)費用
貸：長期借款
5)歸還本息，以本息總額入賬。
借：長期借款
貸：銀行存款
(1)定期償還的長期借款的賬務(wù)處理。定期償還的長期借款是指到期一次性還本付息的借款。在借款使用期內(nèi)，應(yīng)按會計期間計提利息，這個會計期間一般以月為單位。
例如：某工，為建造倉庫，向建設(shè)銀行借入4年期借款4000000元，年利息6%，每月計息一次，該項工程于第二年末竣工交付使用。借款于第四年一次性還本付息。會計處理為：
1)取得借款。
借：銀行存款4000000
貸：長期借款——建設(shè)銀行 4000000
2)前兩年由于利息發(fā)生在工程竣工之前，所以利息支出應(yīng)予以資本化，計入“在建工程”科目。借：在建工程—倉庫 20000
貸：長期借款——建設(shè)銀行20000
3)竣工交付使用后，利息支出應(yīng)計入當期損益，通過“財務(wù)費用”科目核算。
借：財務(wù)費用——利息費用 20000
貸：長期借款——建設(shè)銀行 20000
4)第四年到期還本付息時。
借：長期借款——建設(shè)銀行 4960000
貸：銀行存款 4960000
(2)分期償還的長期借款的賬務(wù)處理。分期償還的長期借款，是指一次取得長期借
款，在使用一段時期后開始分期償還的借款。
例如：承上例，第=年來和第四年末各還全部本金的50%。
取得借款以及前三年利息計提的賬務(wù)處理同上例，到第三年末本息共計2720000元，
第四年還需計提尚未還本金2000000元的利息120000元。
第三年末還本付息的賬務(wù)處理結(jié)果如下：
借：長期借款——建設(shè)銀行 2720000
貸：銀行存款
第四年每月計提利息的賬務(wù)處理結(jié)果如下：
借：財務(wù)費用-利息費用
貸：長期借款——建設(shè)銀行
第四年末還清率金和利息的賬務(wù)處理如第三年末。
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