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現(xiàn)金業(yè)務錯弊的查證方法

（1）現(xiàn)金業(yè)務查證的主要目標。

①確定企業(yè)資產負債表上所列的現(xiàn)金在會計報表日是否確實存在，是否為企業(yè)所擁有。

②確定企業(yè)在特定期間內發(fā)生的現(xiàn)金業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏。

③確定庫存現(xiàn)金余額是否正確。

④確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當。

（2）查證現(xiàn)金業(yè)務錯弊以及是否存在貪污、挪用的一般查證方法。

第一，查證現(xiàn)金收支內部控制制度。

在實際工作中，可根據下列各項進行調查：

·現(xiàn)金出納和會計記錄工作是否適當分離？出納工作是否由專人負責？

·現(xiàn)金日記賬是否根據經審核合法的收付款憑證登記入賬？

·現(xiàn)金日記賬是否序時逐筆登記？

·庫存現(xiàn)金是否每日清點，賬實相符？

·收入的現(xiàn)金是否當日送存銀行？

·庫存現(xiàn)金是否遵守銀行規(guī)定的限額？

·現(xiàn)金支出是否經過批準？

·現(xiàn)金是否在規(guī)定的范圍內使用？

·是否存在以白條抵充現(xiàn)金現(xiàn)象？

·是否存在私設小金庫現(xiàn)象？

·現(xiàn)金存放之處是否安全？

·出納辦理收付款后是否在收付款憑證上加蓋“收訖”“付訖”戳記？

·出納人員收取現(xiàn)金后是否開出收款收據？

·企業(yè)內部有關部門和人員所需的日常零星開支是否建立備用金制度？

第二，查證現(xiàn)金日記賬。

主要是抽取一定時期的現(xiàn)金日記賬進行查證，在查證中要注意：

①根據日期和憑證號數欄記載，查明是否以記賬憑證為依據逐筆序時登記收支業(yè)務并逐筆結出余額，有無前后日期和憑證編號前后順序顛倒的情況。

②根據摘要欄、金額欄和對方科目欄的記載，判斷經濟業(yè)務的會計處理、會計科目的使用是否恰當。同時，還要進一步查證零星的現(xiàn)金收入是否及時如數送存銀行，有無違反規(guī)定以收抵支、坐支現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金收付的內容和金額是否符合國家規(guī)定的范圍和限額。

③根據結存欄記載，查證是否有異常的紅字余額。如出現(xiàn)紅字余額，可能是漏記收入、多記支出所致，審查人員應查明原因。同時，還要查證現(xiàn)金日記賬的每日賬面余額是否遵守銀行核定的余額，超過限額的現(xiàn)金是否及時送存銀行。如經常超過，應向出納人員了解是否有白條抵庫、挪用現(xiàn)金的情況。

第三，查證現(xiàn)金的收付款憑證。

現(xiàn)金的收付款憑證是現(xiàn)金日記賬的記賬依據，是現(xiàn)金日記賬正確與否的前提，在查證時應著重注意：

①憑證的內容是否完整。

查證時要注意憑證在簽發(fā)單位名稱、地址，接受單位名稱、簽發(fā)日期，內容摘要等方面的內容是否齊備，若有疑點應進一步查證。

②憑證的計算是否正確。

查證時要注意憑證的數量、單價、金額、合計等方面有無漏洞，大小寫是否相符。

③憑證本身是否合法合規(guī)。

查證時要注意企業(yè)的正式發(fā)票是否印有稅務監(jiān)制的印章，如不符合有關規(guī)定，須指出并酌情處理。

④憑證所反映的經濟業(yè)務是否真實。

查證時應注意有無弄虛作假、營私舞弊等情況。

⑤憑證編制是否正確。

這主要指根據原始憑證編制的記賬憑證是否正確。

⑥審查有關費用、支出憑證，判斷其是否合理合法。

第四，查證現(xiàn)金業(yè)務收入方面的記錄。

①抽取部分現(xiàn)金業(yè)務收入憑證與每日銀行送款單回單聯(lián)、現(xiàn)金日記賬記錄對照比較，從日期和金額上可以判斷現(xiàn)金業(yè)務收入是否及時入賬，是否及時如數送存銀行。如果發(fā)現(xiàn)入賬時少記收入，或只將部分收入款送存銀行，就有被挪用、坐支、延遲存款或貪污的可能。

②在企業(yè)出納人員和會計人員沒有適當分離的情況下，對于涉及現(xiàn)金收入的暫收款、存入押金、現(xiàn)銷等業(yè)務，抽取部分業(yè)務憑證與相關的明細賬記錄相核對，查證每一筆收入的金額、日期等要素的記錄是否相符。如果不相符，就有可能有截留、挪用收入款項的行為。

③審查部分收回貨款業(yè)務的現(xiàn)金收入憑證與相關的應收賬款明細賬的付款人單位名稱、金額、日期等記錄是否相符。如果發(fā)現(xiàn)有張冠李戴、金額、日期相差甚遠的情況，應進一步查明是否存在循環(huán)入賬、挪用現(xiàn)金等行為。

④查證由企業(yè)填制的收款單據存根聯(lián)的編號是否連續(xù)完整，有無缺號或斷號。如有，應予以進一步查證。然后抽取部分收據存根聯(lián)與現(xiàn)金日記賬進行對照比較，查明存根聯(lián)上的金額是否與賬面記錄的日期相近，是否存在有存根而沒有入賬的現(xiàn)象。

第五，查證企業(yè)已簽發(fā)的現(xiàn)金支票。

在銀行的多種結算方式中，只有現(xiàn)金支票能夠提取現(xiàn)金。可以選擇一至兩個月份已使用的支票進行查證，了解企業(yè)是否按順序簽發(fā)支票，已簽發(fā)的支票存根號碼是否連續(xù)，有無缺號、斷號現(xiàn)象，作廢支票是否與存根聯(lián)一并保存在支票本上并有作廢戳記。然后將本支票上已簽發(fā)的支票號碼和金額與相同月份的銀行對賬單上支票號碼金額逐一核對，確認已付訖的支票。對于月末尚未付訖的支票，要編列清單，列明未兌現(xiàn)支票的號碼和金額，并查證由企業(yè)職員編制的相同月份的銀行存款余額調節(jié)表，查證這些未兌現(xiàn)的支票是否列作“企業(yè)已付銀行未付”項目。然后，將期末未兌現(xiàn)支票與下一月份的銀行對賬單核對，核實月末未兌現(xiàn)支票在下月初是否已全部兌現(xiàn)。

對于超過正常期限未付訖的支票，應進一步查明原因，作必要的調整。對于銀行存款余額調節(jié)表上漏記或少記的月末未兌現(xiàn)支票應予以進一步查證，查證是否有現(xiàn)金的短缺或挪用。

第六，查證非正常業(yè)務的重要現(xiàn)金支出。

非正常業(yè)務的重要現(xiàn)金支出包括支付給公司內部股東、董事、高級管理人員、一般職員、子公司、關聯(lián)公司等巨額的現(xiàn)金。在查證現(xiàn)金支出業(yè)務中如發(fā)現(xiàn)有非正常的重要支出時，應注意確定這些支出是否經過適當的授權或批準；每一筆支出是否附有已經審核、合乎要求的原始憑證；每一筆支出是否用適當的會計科目來反映。必要時還要查證現(xiàn)金支出所對應的明細賬記錄，核實業(yè)務的來龍去脈和實質。

第七，庫存現(xiàn)金的查證。

庫存現(xiàn)金包括由企業(yè)的出納員保管作為零星開支用的現(xiàn)款以及已收到尚未存入銀行的現(xiàn)款。為了證實賬簿或者報表上的現(xiàn)金余額是否確實存在，必須對庫存現(xiàn)金進行盤點證實。現(xiàn)金盤點是防止現(xiàn)金舞弊的最重要的方法，必須長抓不懈。